許潔

    近日，國際知名“四大”會計師事務(wù)所之一的普華永道，因為恒大事件受到香港財務(wù)匯報局的調(diào)查。

    香港財務(wù)匯報局表示，普華永道在恒大2020年度審計報告中發(fā)表了無保留意見，且沒有提及恒大經(jīng)營的重大不確定性。由此，筆者質(zhì)疑，恒大的賬目有沒有遵守適用的財務(wù)匯報準(zhǔn)則？普華永道有沒有遵從審計準(zhǔn)則？

    在注冊制下，信息披露是核心，有關(guān)財務(wù)信息的披露又是核心中的核心。但像普華永道這樣的審計機(jī)構(gòu)在類似很多“爆雷”事件中，并沒有讓公眾看到其“把關(guān)人”的角色以及完全的獨立性。

    筆者認(rèn)為，造成這一現(xiàn)象的原因主要有三點：

    首先是人才缺乏。審計師行業(yè)是一個知識密集型行業(yè)，人力是最主要的資源，但這個行業(yè)招聘時往往專業(yè)門檻并不高，同時缺乏足夠的專業(yè)培訓(xùn)，直接導(dǎo)致審計師專業(yè)能力不足，職業(yè)操守難以保證。

    其次是企業(yè)間的低價競爭。為了吸引客戶，會計師事務(wù)所不得不降低收費標(biāo)準(zhǔn)，這意味著只有壓縮成本才能獲得利潤，從而不得不簡化審計程序，降低審計質(zhì)量。但審計師行業(yè)是以“獨立、客觀、公正”為立命之本，獨立性更是審計的靈魂，是一切業(yè)務(wù)開展的首要前提。

    第三是相關(guān)法律法規(guī)仍然不夠健全，對違規(guī)行為的處罰力度還不夠大。如果審計師對工作缺乏敬畏之心，在經(jīng)濟(jì)利益面前往往會放棄獨立性，出具不真實的審計報告。

    在上述原因當(dāng)中，最需要迫切解決的是人才專業(yè)性問題，因為只有審計師們練好“內(nèi)功”，才能識別出上市公司的財務(wù)貓膩。

    筆者了解到，有一種財務(wù)舞弊，也就是所謂的財務(wù)造假一條龍。上市公司可以根據(jù)真實的“行業(yè)投入產(chǎn)出比”虛擬采購單據(jù)、造假入庫單、出庫單、檢驗單、生產(chǎn)通知單、保管賬、成本核算、銀行結(jié)算單等。面對這種一條龍的造假模式，缺乏專業(yè)能力的審計師很難找出蛛絲馬跡。

    除了專業(yè)性，審計師能否按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行“實質(zhì)性”執(zhí)行也是很重要的一環(huán)，尤其是存貨盤點、固定資產(chǎn)盤點、銀行詢證函、往來詢證函這些基礎(chǔ)又瑣碎的程序是否被嚴(yán)格執(zhí)行。近年來曝光的財務(wù)造假和審計失敗案例，大部分都涉及函證不實，特別是供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等參與造假問題屢見不鮮，引發(fā)了市場和公眾的廣泛關(guān)注。

    解決了專業(yè)性問題，從源頭來看，還需調(diào)整會計師事務(wù)所的收費模式。一直以來，會計師事務(wù)所大多由被審計單位直接支付費用。俗話說“吃人嘴軟，拿人手短”。因此，改進(jìn)會計師事務(wù)所的收費模式，實行集中支付與結(jié)算非常有必要。

    10月25日，中國證監(jiān)會副主席方星海在2021年上海證券交易所國際投資者大會開幕式上表示，下一步將加快推動解決企業(yè)境外上市審計監(jiān)管相關(guān)問題，加強(qiáng)對資本市場跨境投資行為和資本流動的監(jiān)測和分析研判。

    可以說，在資本市場的發(fā)展過程中，在注冊制的大背景下，審計機(jī)構(gòu)的重要性日益凸顯，而只有勤勉盡責(zé)，當(dāng)好“把關(guān)人”，才能贏得市場的信任。